济南财务咨询公司 ：函证程序的具体运用?

　　济南财务咨询公司 ：函证程序的具体运用?

　　函证可以说是审计程序中比较重要的一种程序，我们接触函证主要是在应收账款的审计中，其实在其他项目中也可以运用到这个程序，比如说银行存款，应付账款等一些往来的款项，今天丫头就重点给大家梳理一下函证程序的具体运用。济南财务咨询公司

　　一、函证的内容

　　我们可以对应收账款，银行存款，应付账款等往来款项进行核对。一般来说，应收账款，银行存款，或有事项或者期后事项的律师询证函是有必要做的，而应付账款的函证基于企业一般不会高估负债，因此对其是否进行函证具有选择性。

　　应收账款的函证

　　由于企业往来账户比较多，因此我们不可能对每一个账户进行函证，通常我们选取金额较大的或者往来业务比较频繁的账户进行函证，或者是运用抽样的方式选取客户进行函证，注意如果有充分证据证明应收账款不重要或者函证无效，注册会计师也可能不进行函证，但是我们必须要有证据并且在审计工作底稿中予以说明，比如函证回函率较低，被询证者特殊无法进行回函，另外，我们要掌握如果我们不能进行函证，我们可以运用哪些替代程序，由于应收账款通常对应赊销，我们可以查询相关的原始凭证，比如说销售合同，发运凭证等，用于证实应收账款是否真实存在。

　　银行存款的函证

　　银行存款的函证和应收账款函证最大的不同是需要进行全面函证，不管你开立的账户有多少，不管你是否本期注销过账户，不管你本期账户余额是否存在，都要进行函证，另外就是银行存款函证对应的银行对账单，而应收账款函证对应的应收账款明细账。相同点都是可以不进行函证，有充分证据表明信息对财务报表不重要或者与之相关的重大错报风险较低，都要在工作底稿中予以说明，关键是这个证据如何去表述。一般来说税收专用账户，社保专用账户不用进行函证，但是我们必须要有证据证实这个账户属于专用账户。

　　应付账款的函证

　　应付账款的函证不是必要的程序，但是对于某些大额的长期挂账的应付账款我们有必要去函证一下其是否是真实存在的，一般我们要实现应付账款是否存在这个审计目标，一般是检查一些相关的记录和文件，比如合同，购货资料，验收单等，或者是检查应付账款和相关货币资金的明细账，看看是否有支付。

　　律师询证函

　　律师询证函询证的是一些事项，一般是或有或者期后事项，以获取资产负债表日或者资产负债表日至复函日已经存在的或有事项或期后事项的审计证据，有律师我们才需要发询证函，并且是必要的。

　　存货的函证

　　对于某些存放于异地的存货，如果我们注册会计师无法进行实地监盘，我们可以进行函证以证实被审计单位的存货是否真实存在，是否是归被审计单位所有的。

　　何时进行函证

　　对于应收或者应付账款函证时间的选择是比较宽松，我们可以在资产负债表日或者资产负债表日前的特定期间进行函证，如果选择资产负债表日前进行函证，我们就需要对函证日至资产负债表日期间实施其他的实质性审计程序;对于银行存款，律师询证函我们尽可能的在接近审计报告日进行函证。

　　二、管理层不要求实施函证

　　如果管理层不要求实施函证，这个时候我们就要想了，管理层为何不让我们进行函证，是出于成本的考虑还是出于时间的考虑，管理层是否诚信，是否可能存在舞弊等的事项，如果管理层的要求合理，那我们再考虑我们能否实施替代程序，如果可以，我们选择替代程序;如果不合理，我们即使可以做替代程序也不可能得到充分适当的审计证据，也就是说我们审计范围受限，根据受限的影响考虑对审计报告的影响。

　　函证过程的控制

　　函证是一项重要的审计程序，因此我们要想获取真实的证据，我们就需要对过程加以严格的控制，不管是在函证前函证中或者函证后，不知道大家还记不记得有这么一个考题，说的是询证函由被审计单位盖章后由财务人员直接发出，这个题目很简单，询证函发出必须经我们注册会计师的手，我们要考虑为何要经我们注册会计师的手，我们注册会计师在发函的时候需要做什么样的工作，如果由财务人员发出了，可能出现什么问题，这些都是我们需要考虑的，这就是函证过程控制中出现的一个问题。

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